近日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定了深化增值稅改革的措施，進(jìn)一步減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)。筆者預(yù)計(jì)全年將減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)超過(guò)4000億元。具體包括以下三個(gè)方面，內(nèi)外資企業(yè)都將同等受益。
制造業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)增值稅稅率下調(diào)
經(jīng)過(guò)2017年的增值稅兼并稅率改革，我國(guó)目前的增值稅稅率已主要剩下三檔，分別為17%、11%及6%。3月，在今年的政府工作報(bào)告中，透露了“改革完善增值稅，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平”的改革方向。但在兼并稅率至兩檔之前，此次增值稅改革率先把標(biāo)準(zhǔn)稅率進(jìn)行了全面降低。其中，制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，而交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，預(yù)計(jì)全年可減稅2400億元。
這是一項(xiàng)影響面非常廣的稅率調(diào)整。17%的增值稅稅率由來(lái)已久，主要對(duì)貨物及修理修配勞務(wù)征收，屬于我國(guó)傳統(tǒng)增值稅范圍。此次將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，雖稅率僅下降了1個(gè)百分點(diǎn)，但由于涉稅范圍較廣，稅基龐大，因此對(duì)整體的增值稅產(chǎn)生較大的影響。據(jù)2017年的中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)顯示，2012年制造業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的占比為31.42%，2013年為30.55%，2014年為30.38%，2015年為29.38%，即意味著我國(guó)至少有約三分之一的經(jīng)濟(jì)增加值受此次制造業(yè)增值稅稅率下降的影響。從規(guī)模上看，2015年我國(guó)制造業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值為202420.1億元，稅率下降1個(gè)百分點(diǎn)，減稅已達(dá)2000多億元。因此我國(guó)預(yù)計(jì)全年可減稅2400億元是比較保守的估計(jì)，因?yàn)閮H制造業(yè)一項(xiàng)下降稅率估計(jì)便可接近該減稅規(guī)模。
此外，涉及17%稅率的行業(yè)并不局限于制造業(yè)，例如有形動(dòng)產(chǎn)租賃。據(jù)商務(wù)部發(fā)布的《中國(guó)融資租賃業(yè)發(fā)展報(bào)告（2016-2017）》的數(shù)據(jù)顯示，截至2016年底，全國(guó)融資租賃企業(yè)資產(chǎn)總額21538.3億元，排在前五位的有四大行業(yè)為設(shè)備租賃，分別為能源設(shè)備租賃、交通運(yùn)輸設(shè)備租賃、通用機(jī)械設(shè)備租賃及工業(yè)設(shè)備租賃，資產(chǎn)總額占比為30%，同年，全行業(yè)融資租賃實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1535.9億元。由于設(shè)備租賃行業(yè)是上游企業(yè)，而承租人是下游企業(yè)，因此，假設(shè)有形動(dòng)產(chǎn)租賃的稅率也可以從17%的稅率下降為16%，將大范圍惠及實(shí)體經(jīng)濟(jì)。
另一項(xiàng)降低稅率的政策為交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。據(jù)2017年的中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)顯示，2015年建筑業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值為46626.7億元，交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值為30487.8億元。此外，房地產(chǎn)業(yè)的稅率也是11%，其經(jīng)濟(jì)增加值的規(guī)模也達(dá)到41701億元。此三個(gè)產(chǎn)業(yè)相加，稅率下降1個(gè)百分點(diǎn)，減稅規(guī)模也達(dá)到千億元。雖然，房地產(chǎn)行業(yè)是否下降稅并未明確，但交通運(yùn)輸業(yè)的減稅對(duì)于降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)輸成本是有利的。而建筑業(yè)的減稅對(duì)于其發(fā)展來(lái)說(shuō)也是十分有利的，該行業(yè)承擔(dān)了我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等重要職能，并且解決了大量的初級(jí)勞動(dòng)力就業(yè)，可是長(zhǎng)期以來(lái)行業(yè)利潤(rùn)空間較少，此次給予其減稅有利于幫助建筑企業(yè)降負(fù)。
當(dāng)然，由于稅率的調(diào)整，發(fā)票、納稅申報(bào)、企業(yè)的稅務(wù)系統(tǒng)以及企業(yè)的報(bào)價(jià)及核算等也必須隨之而調(diào)整，納稅人要適用新的稅率需要有個(gè)過(guò)程。此外，降低稅率僅是一方面，三檔稅率兼并為兩檔稅率是真正的改革方向，因此，還涉及到16%、10%兩檔稅率與17%、11%兩檔稅率的過(guò)渡問(wèn)題，以及16%、10%兩檔新稅率與現(xiàn)存的6%稅率的銜接問(wèn)題。這都留待下一步深化增值稅改革中去解決。
小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)至500萬(wàn)元
此次會(huì)議提到的第二項(xiàng)增值稅改革為統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬(wàn)元和80萬(wàn)元上調(diào)至500萬(wàn)元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)享受按較低征收率計(jì)稅的優(yōu)惠。
此項(xiàng)改革對(duì)于小微企業(yè)是利好。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2017年的數(shù)據(jù)顯示，2016年末，全國(guó)規(guī)模以上中小工業(yè)企業(yè)370000戶(hù)，其中，小型企業(yè)316000戶(hù)，占中小企業(yè)戶(hù)數(shù)的85.4%。同年，規(guī)模以上的工業(yè)企業(yè)總數(shù)為378599戶(hù)，其中，小型企業(yè)為316287戶(hù)，小型企業(yè)數(shù)量占比為84%，小型企業(yè)是我國(guó)企業(yè)的主力軍。以年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)50萬(wàn)元和80萬(wàn)元作為判定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，此項(xiàng)政策是我國(guó)在頒布增值稅暫行條例的時(shí)候制定的，但當(dāng)時(shí)是上世紀(jì)90年代初期，小微企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)尚無(wú)法達(dá)到今天的水平，所以當(dāng)時(shí)的政策是合理的。可20多年過(guò)去之后，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平突飛猛進(jìn)，目前依然以原有的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)定小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易稅率的適用范圍，顯然已成為制約其發(fā)展的因素之一了。尤其是2016年我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增之后，服務(wù)類(lèi)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元，更凸顯出原有政策無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。因此，此次改革，既擴(kuò)大了銷(xiāo)售貨物類(lèi)小規(guī)模納稅人的范圍，給小微企業(yè)減負(fù)，又統(tǒng)一了服務(wù)及貨物類(lèi)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，是一項(xiàng)具有積極意義的稅制改革。
此外，在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，也是一項(xiàng)制度創(chuàng)新。因?yàn)楦鶕?jù)我國(guó)現(xiàn)有的增值稅相關(guān)規(guī)定，一旦認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)是不允許再改為小規(guī)模納稅人的。現(xiàn)政策允許變更，意味著有更多的小微企業(yè)獲利。
先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)、電網(wǎng)等行業(yè)增值稅留抵退稅
在三項(xiàng)增值稅稅制改革安排中，最容易被忽視的是留抵額退稅。事實(shí)上，此項(xiàng)改革影響深遠(yuǎn)。所謂的留抵額形成是由于增值稅采用的是抵扣法來(lái)進(jìn)行計(jì)算，銷(xiāo)項(xiàng)稅額指銷(xiāo)售收入所產(chǎn)生的增值稅金，而進(jìn)項(xiàng)稅額指采購(gòu)各種貨物、勞務(wù)及不動(dòng)產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅金，抵扣法指企業(yè)用當(dāng)期的銷(xiāo)售稅金減去進(jìn)項(xiàng)稅金從而得到應(yīng)納的增值稅額。但是，每一納稅期限企業(yè)的銷(xiāo)售情況及采購(gòu)情況是不一的，難以找到直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷(xiāo)項(xiàng)稅金時(shí)便形成了增值稅的留抵額。其實(shí)，留抵額是購(gòu)買(mǎi)方所承擔(dān)的稅款，因此，世界上許多國(guó)家的增值稅制度是允許增值稅的留抵額給予退稅的。
但是，我國(guó)現(xiàn)行的稅法并不允許退稅，而是允許企業(yè)將留抵額無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)至未來(lái)的納稅期限去抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，直至企業(yè)破產(chǎn)，也無(wú)法退稅，僅允許被收購(gòu)方企業(yè)的留抵額結(jié)轉(zhuǎn)至收購(gòu)方的企業(yè)抵扣。因此，留抵額占用了企業(yè)的貨幣資金。之前，筆者的調(diào)研已發(fā)現(xiàn)此類(lèi)問(wèn)題普遍存在，甚至一家科技型企業(yè)的留抵額達(dá)到了10億元，規(guī)模巨大。
雖然，此次增值稅改革僅對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還，也就是并非所有行業(yè)均允許增值稅留抵額退稅，僅是對(duì)先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)和電網(wǎng)等特定行業(yè)給予退稅，并且并非馬上實(shí)現(xiàn)退稅，而是在規(guī)定的期限內(nèi)給予一次性退還，但允許留抵退稅是完善增值稅制度的重要舉措。未來(lái)，在國(guó)家財(cái)政能力可承受的范圍內(nèi)，有望有更多的行業(yè)獲得留抵退稅。
當(dāng)然，留抵退稅還有賴(lài)于我國(guó)征管手段先進(jìn)性以及社會(huì)納稅誠(chéng)信度的提高，否則，良好的留抵退稅制度會(huì)演繹成為部分不良納稅人的騙稅途徑。
總而言之，自2018年5月1日開(kāi)始的以上三項(xiàng)增值稅制度改革，均以落實(shí)企業(yè)減稅為目標(biāo)，具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，也預(yù)示著我國(guó)正式拉開(kāi)了新一輪進(jìn)一步深化增值稅改革的序幕。