隨著國(guó)家對(duì)外開(kāi)放的深入以及經(jīng)濟(jì)國(guó)際化進(jìn)程的推進(jìn)，在中國(guó)就業(yè)的外籍人員越來(lái)越多，外籍人員納稅問(wèn)題逐漸成為用人單位和個(gè)人關(guān)注的熱點(diǎn)。每年的1—3月份正是外籍個(gè)人所得稅年度申報(bào)的申報(bào)期。本期《南京稅務(wù)》專版就為您解讀外籍個(gè)人所得稅年度申報(bào)的相關(guān)政策。
貼士1
哪些人要進(jìn)行外籍個(gè)人
所得稅年度申報(bào)
根據(jù)外籍人員稅收管理要求，辦理任職登記的外籍人員，應(yīng)在年度終了后3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行個(gè)人所得稅年度申報(bào)。也就是說(shuō)無(wú)論外籍人員在華時(shí)間多久、是否是居民納稅人、年所得多少，只要辦理了任職登記的，就要進(jìn)行年度申報(bào)。這些申報(bào)規(guī)定也適用于在大陸任職的港澳臺(tái)人員。
貼士2
哪些所得可免稅
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（ [1994]財(cái)稅字第20號(hào)）第二條的規(guī)定，下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼；外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。需要注意的是，外籍個(gè)人取得上述補(bǔ)貼收入，在申報(bào)繳納或代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)提供有關(guān)有效憑證及證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅人或代扣代繳義務(wù)人申報(bào)的有關(guān)補(bǔ)貼收入逐項(xiàng)審核。對(duì)其中有關(guān)憑證及證明資料，不能證明其上述免稅補(bǔ)貼的合理性的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求納稅人或代扣代繳義務(wù)人在限定的時(shí)間內(nèi)，重新提供證明材料。凡未能提供有效憑證及證明資料的補(bǔ)貼收入，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)給予納稅調(diào)整。除上述免稅項(xiàng)目外，外籍人員按照我國(guó)規(guī)定繳納的境內(nèi)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可以稅前扣除。特別需要注意的是，我國(guó)稅法規(guī)定，由外籍人員個(gè)人負(fù)擔(dān)的境外保險(xiǎn)費(fèi)不能從個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額中扣除。
貼士3
如何進(jìn)行
所得稅年度申報(bào)
外籍個(gè)人所得稅年度申報(bào)應(yīng)首先進(jìn)行電子數(shù)據(jù)申報(bào)，再提交紙質(zhì)資料接受審核。電子數(shù)據(jù)申報(bào)的方法如下：登錄江蘇省地方稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳，下載使用“外籍人員個(gè)人所得稅征管軟件”，按操作說(shuō)明填報(bào)年度申報(bào)6張表格，生成上報(bào)數(shù)據(jù)后，至江蘇地稅網(wǎng)上申報(bào)平臺(tái)外籍人員年度申報(bào)表中上傳。
應(yīng)向所屬地稅機(jī)關(guān)報(bào)送審核的紙質(zhì)資料主要有：外籍人員個(gè)人所得稅年度申報(bào)表；中國(guó)境內(nèi)工作期間年度申報(bào)表；外籍人員基本情況確認(rèn)書(shū)；工資薪金所得匯價(jià)折算確認(rèn)書(shū)；企業(yè)現(xiàn)行福利政策確認(rèn)書(shū)；外籍人員取得有關(guān)補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅確認(rèn)書(shū)；外籍人員應(yīng)在《個(gè)人所得稅年度申報(bào)表》等表格上簽字確認(rèn)申報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。護(hù)照或臺(tái)胞證等證明本人身份的證件（復(fù)印件）；護(hù)照或臺(tái)胞證簽證欄中的出入境記錄（復(fù)印件）；境內(nèi)、外收入證明（工資獎(jiǎng)金福利證明或明細(xì)工資單）或派遣公司、單位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的收入證明；如有在境內(nèi)、外機(jī)構(gòu)兼任職務(wù)的，由任職單位出具的兼職證明；對(duì)取得有關(guān)免稅補(bǔ)貼的，還應(yīng)提供相關(guān)證明材料（復(fù)印件）；對(duì)取得有關(guān)免稅補(bǔ)貼的，還應(yīng)提供企業(yè)現(xiàn)行福利制度文本（復(fù)印件）；如有對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)提供政府機(jī)關(guān)或非營(yíng)利組織開(kāi)具的接受捐贈(zèng)憑據(jù)（復(fù)印件）。
貼士4
外籍個(gè)人年度申報(bào)不
同于年所得12萬(wàn)元個(gè)
稅申報(bào)
浦口區(qū)某外資公司去年年初聘請(qǐng)了一位法國(guó)人為其企業(yè)做技術(shù)指導(dǎo)，合同約定期限為8個(gè)月，公司按月支付咨詢指導(dǎo)費(fèi)合計(jì)20萬(wàn)元。合同結(jié)束后，該專家即離開(kāi)中國(guó)（在華時(shí)間8個(gè)月）。該外籍個(gè)人收入已經(jīng)達(dá)到12萬(wàn)元，是否需要進(jìn)行年所得12萬(wàn)元申報(bào)和外籍人員年度申報(bào)？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào)）的規(guī)定，凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)：年所得12萬(wàn)元以上的；從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國(guó)境外取得所得的；取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，不包括在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。
由于該外資公司聘請(qǐng)的外籍專家在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿一年，因此無(wú)需進(jìn)行年所得12萬(wàn)元申報(bào)。稅務(wù)人員提醒，外籍個(gè)人年度申報(bào)與年所得12萬(wàn)元個(gè)稅自行申報(bào)是兩項(xiàng)不同的涉稅事項(xiàng)，雖然該外籍專家不需要進(jìn)行12萬(wàn)元申報(bào)，但依然要進(jìn)行外籍人員年度申報(bào)。
貼士5
外籍個(gè)人探親費(fèi)用
扣除有講究
南京某汽車(chē)銷(xiāo)售公司一位外籍個(gè)人要離職，公司會(huì)計(jì)正在為其辦理離職清算，該外籍個(gè)人在2014年除工資薪金收入外，取得語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)和探親費(fèi)等各項(xiàng)補(bǔ)貼累計(jì)10萬(wàn)余元，其中探親3次，探親費(fèi)3萬(wàn)元。
地稅局工作人員向其解釋，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]54號(hào)）的規(guī)定，對(duì)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證（復(fù)印件），由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對(duì)其實(shí)際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標(biāo)準(zhǔn)合理的部分給予免稅。對(duì)外籍個(gè)人取得的語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供在中國(guó)境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對(duì)其在中國(guó)境內(nèi)接受語(yǔ)言培訓(xùn)以及子女在中國(guó)境內(nèi)接受教育取得的語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分免予納稅。
地稅部門(mén)提醒，外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)可以享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇的，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地及其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過(guò)2次的費(fèi)用。經(jīng)地稅的工作人員逐項(xiàng)審核各項(xiàng)證明，確認(rèn)該外籍人員有1次探親費(fèi)1萬(wàn)元由于超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)不能給予扣除，其他符合政策規(guī)定可以免征個(gè)人所得稅的各項(xiàng)津貼共9.8萬(wàn)元。
貼士6
外籍人員繳納社保
稅前扣除有條件
外籍個(gè)人繳納社保的稅前扣除問(wèn)題，應(yīng)按境內(nèi)社保與境外社保兩種不同方式區(qū)別對(duì)待。
對(duì)于境內(nèi)社會(huì)保險(xiǎn)，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）的規(guī)定，企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，若外籍個(gè)人按照我國(guó)境內(nèi)勞動(dòng)法的規(guī)定辦理基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，則個(gè)人承擔(dān)的符合上述文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分可以在個(gè)人所得稅前扣除。
但是對(duì)于境外社會(huì)保險(xiǎn)，我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)于為外籍個(gè)人繳付的各類(lèi)境外社會(huì)保險(xiǎn)，無(wú)論是企業(yè)承擔(dān)部分還是個(gè)人承擔(dān)部分，均應(yīng)按照外籍人員在華納稅義務(wù)計(jì)征個(gè)人所得稅。而不少外籍人員把在境內(nèi)外繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)放在一起，在納稅申報(bào)時(shí)直接作為免稅項(xiàng)目扣除，這是違反稅法規(guī)定的。
劉勇 武麗芬 高宇 樊成 周袤
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